PRATİK BİLGİLER

» Amortisman Sınırı
» Vergiden Müstesna Yemek Bedeli
» Emlak Vergisi Oranları
» Fatura Düzenleme Sınırı
» Değer Artış Kazançları İstisna Tutarları
» Kıdem Tazminatı Tavanı
» Usulsüzlük Cezalarına Ait Cetvel
» Yıllık Ücretli İzinler

MUH. STANDARTLARI

Ülke içinde kullanılan muhasebe standartlarını uluslararası standartlarla bütünleştirebilmek için 1995 yılından bu yana 43 uluslararası muhasebe standardı Türkiye’ye ...

T.C. RESMİ GAZETE

DUYURULAR

SERMAYE ARTIŞINDA İNDİRİM VEYA AMORTİSMAN

 

5520 Sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 10. Uncu maddesi Diğer indirimler başlığı altında Kurumlar Vergisi matrahının tesbitinde, kurumlar vergisi beyannamesi üzerinde ayrıca gösterilmek şartıyla, kurum kazancından yapılacak indirimleri saymıştır.

Sayılan indirimlere 01.07.2015 tarihinden geçerli olmak üzere 07.04.2015 tarih ve 6637 sayılı kanun ile ( ı ) bendi eklenmiş olup söz konusu bent sermayenin amortismanı konusunu düzenlemiştir.

Getirilen ( ı ) maddesini daha yakından inceleyelim.

ı) Finans, bankacılık ve sigortacılık sektörlerinde faaliyet gösteren kurumlar ile kamu iktisadi teşebbüsleri hariç olmak üzere sermaye şirketlerinin ilgili hesap dönemi içinde, ticaret siciline tescil edilmiş olan ödenmiş veya çıkarılmış sermaye tutarlarındaki nakdi sermaye artışları veya yeni kurulan sermaye şirketlerinde ödenmiş sermayenin nakit olarak karşılanan kısmı üzerinden Türkiye Cumhuriyet Merkez Bankası tarafından indirimden yararlanılan yıl için en son açıklanan "Bankalarca açılan TL cinsinden ticari kredilere uygulanan ağırlıklı yıllık ortalama faiz oranı" dikkate alınarak, ilgili hesap döneminin sonuna kadar hesaplanan tutarın %50'si.

Maddedeki bu tariften nakdi sermaye artışından dolayı belirli bir faiz oranı dikkate alınarak hesaplanacak bir tutar olduğu ve bu tutarın kurumlar vergisi matrahından indirileceği belirtilmekte olup buna bir nev’i amortisman da diyebiliriz.

Konu ile ilgili bir sirküler veya tebliğ çıkmadığı için açıklamaları kendi düşüncelerimize göre ve soru cevap şeklinde yapmayı tercih ediyorum.

A) İNDİRİMDEN HANGİ ŞİRKETLER YARARLANACAKTIR?

Kurumlar vergisi mükellefi, anonim, limited ve sermayesi paylara bölünmüş komandit şirketler yararlanır.

B) HANGİ ŞİRKETLER YARARLANAMAYACAK?

Finans, bankacılık ve sigorta sektöründe faaliyet gösteren kurumlar ile kamu iktisadi teşebbüsleri de bu düzenlemeden yararlanamayacak

C) SERMAYENİN HANGİ KISMI İNDİRİMDEN YARARLANACAK?

Nakit olarak ödenmiş sermaye ile nakit sermaye artışları yararlanacaktır.

D) HANGİ TARİHTEN SONRAKİ SERMAYE ARTIRIMLARI İNDİRİMDEN YARARLANIR?

01.07.2015 (01.Temmuz.2015) tarihinden sonraki dönemlerdeki nakdi sermaye artışı veya yeni kurulan şirketlere konan nakdi sermayeler indirimden yararlanır.

E) İNDİRİM TUTARI NASIL HESAPLANACAKTIR?

10 maddenin ( ı) bendinin 3 fıkrası hükümlerine göre hesaplanacak indirim tutarı, nakdi sermayenin ödendiği ay kesri tam ay sayılmak suretiyle hesap döneminin kalan ay süresi kadar hesaplanır.

Matrahın yetersiz olması nedeniyle ilgili dönemde indirim konusu yapılamayan tutarlar, sonraki hesap dönemlerine devreder.

Bu bendin uygulanmasında sermaye şirketlerine nakit dışındaki varlık devirlerinden kaynaklananlar dâhil olmak üzere, sermaye şirketlerinin birleşme, devir ve bölünme işlemlerine taraf olmalarından veya bilançoda yer alan öz sermaye kalemlerinin sermayeye eklenmesinden kaynaklanan ya da ortaklar veya bu Kanunun 12 nci maddesi kapsamında ortaklarla ilişkili olan kişilerce kredi kullanılmak veya borç alınmak suretiyle gerçekleştirilen sermaye artırımları, indirim hesaplamasında dikkate alınmaz.

F) İNDİRİM HESAPLAMASINDA HANGİ FAİZ ORANI ESAS ALINACAKTIR?

Türkiye Cumhuriyet Merkez Bankası tarafından indirimden yararlanılan yıl için en son açıklanan "Bankalarca açılan TL cinsinden ticari kredilere uygulanan ağırlıklı yıllık ortalama faiz oranı" dikkate alınarak, ilgili hesap döneminin sonuna kadar hesaplanan tutarın %50'si. Esas alınacaktır.

G) SERMAYE AMORTİSMAN ORANI DEĞİŞTİRİLEBİLİR Mİ?

Evet, bu bentte yer alan oranı, şirketlerin aktif büyüklükleri, ortaklarının hukuki niteliği, çalışan personel sayıları ve yıllık net satış hasılatlarına göre veya sermayenin kullanıldığı yatırımdan elde edilen gelirlerin kurumun esas faaliyeti kapsamında olmayan faiz, kâr payı, kira, lisans ücreti, menkul kıymet satış geliri gibi pasif nitelikli gelirlerden oluşmasına göre ya da sermayenin kullanıldığı yatırımların teşvik belgeli olup olmadığına veyahut makine ve teçhizat veya arsa ve arazi yatırımları için sermayenin kullanıldığı alanlar itibarıyla ya da bölgeler, sektörler ve iş kolları itibarıyla ayrı ayrı sıfıra kadar indirmeye veya %100'e kadar artırmaya; halka açık sermaye şirketleri için halka açıklık oranına göre %150'ye kadar farklı uygulatmaya Bakanlar Kurulu yetkilidir.

H) NAKİT OLARAK ÖDENMEMİŞ SERMAYE İÇİN İNDİRİM HESAPLANMAYACAKTIR.

İ) KANUNDA BELİRTİLEN 01.07.2015 TARİHİNDEN ÖNCE NAKİT SERMAYE ARTIRIMLARI İÇİN İNDİRİM HESAPLANACAK MI?

Hayır, hesaplanmayacaktır.

J) İNDİRİMDEN, İLK YIL MI YOKSA DAHA SONRA DA YARARLANILACAK MI?

İndirimden sermaye artırımına ilişkin kararın veya ilk kuruluş aşamasında ana sözleşmenin tescil edildiği hesap döneminden itibaren başlamak üzere izleyen her bir dönem için ayrı ayrı yararlanılır. Sonraki dönemlerde, sermaye azaltımı yapılması halinde azaltılan sermaye tutarı indirim hesaplamasında dikkate alınmaz.

K) AYNİ SERMAYE ARTIŞI İÇİN İNDİRİM UYGULANACAK MI?

Hayır uygulanmayacak

L. NEDEN SERMAYEYE AMORTİSMAN AYRILIYOR Kİ?

Kanun koyucu, yasaya bu eklemeleri yaparak YASTIK ALTINDA BULUNAN PARALARIN İŞLETMELERE ÇEKİLMESİ, DÜNYA PİYASASINDA DEVAM EDEN KRİZDEN ÜLKEMİZİN DAHA AZ ETKİLENMESİ İÇİN 01.07.2015 tarihinden sonra nakit sermaye artışı yapan şirketlere konan sermaye üzerinden faiz ödenmesine ve konulan sermayenin amorti edilmesine izin verilmiştir.

M. UYGULAMAYA BİR ÖRNEK VERMEYE ÇALIŞALIM.

Nakit sermaye artışında bulunan şirket, bankaların TL cinsinden ticari kredilere uyguladığı ağırlıklı ortalama faiz oranını tatbik ederek hesaplama yapacak ve bulunan tutarın % 50 si beyanname üzerinde ayrıca gösterilmek şartıyla kurum kazancından indirilecektir.

Şirketimiz, 200.000,00 TL nakit sermaye artışı yapmaya karar verdi.
Bankaların ticari kredilere uyguladığı yıllık faiz oranı= % 12 dir. 
Hesaplanan tutar =(200.000,00 nin % 12 si = 24.000,00 TL olacaktır.
Bunun da %50 si = 24.000 x %50 = 12.000 TL. kurum kazancından indirilir.
Özellikle nakit sermaye ödemesi esastır, sermaye artışının veya sermayenin nakit ödenmeyen kısmı için bu hesap yapılmayacaktır. Sermaye artışı apelleri nakit ödendikçe tekrar bu hesaplama yapılacaktır.

N. ZARAR EDEN KURUMLARDA DA SERMAYE AMORTİSMANI VEYA İNDİRİMİ UYGULANACAK MI?

Evet, ilgili yılda zarar olsa dahi indirim yapılacaktır.

 

SONUÇ OLARAK : NAKİT ARTIRILAN VEYA ÖDENEN SERMAYENİN, BANKALARIN AĞIRLIKLI ORTALAMA İLE HESAPLANACAK TİCARİ KREDİ FAİZ ORANINA GÖRE İLGİLİ HESAP DÖNEMİNİN SONUNA KADAR HESAPLANAN TUTARIN %50 Sİ KURUMLAR VERGİSİ MATRAHINDAN İNDİRİLİR, YANİ AMORTİ EDİLİR, MATRAH MÜSAİT DEĞİLSE ERTESİ YILA DEVREDİLİR VE ERTESİ YILIN KARINDAN İNDİRİLİR.